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改制企业土地更名免征契税的时间如何认定

发布时间:2009-07-14 11:22:22   来源:

问:我公司原属国有房地产企业,2005年11月改制为有限公司,并已完成了各项改制手续。根据国税函〔2003〕184号文的规定,我公司办理土地更名时可免征“契税”。但我公司今年初在办理土地更名时税务部门却说要补缴“契税”,理由是根据国税函〔2003〕184号文的规定,有效期是2005年12月31日。请问184号文规定的时效是指企业改制完成的时效还是企业办理更名手续的时效?如果前者,则我公司可免征“契税”,如是后者,那我公司不就亏了。乞盼回复,谢谢。 

答:消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人,就其取得的收入(或销售数量)按照规定的税率征收的一种价内流转税。由于消费品可以连续加工生产,因此,有的纳税人会将外购的(包括进口)或委托加工的应税消费品用于连续生产后销售。税法规定,将外购和委托加工收回的应税消费品用于连续生产的,其已纳消费税税款可以抵扣。纳税人需要注意以下几个方面: 

      一是可以抵扣的应税消费品范围。《国家税务总局关于印发〈消费税若干具体问题的规定〉的通知》(国税发〔1993〕156号)就外购应税消费品抵税范围问题明确规定了八种消费品,文件规定:下列应税消费品可以销售额扣除外购已税消费品买价后的余额作为计税价格计征消费税:外购已税烟丝生产的卷烟;外购已税酒和酒精生产的酒;外购已税化妆品生产的化妆品;外购已税护肤护发品生产的护肤护发品;外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石;外购已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火。同时规定:下列应税消费品准予从应纳消费税税额中扣除原料已纳消费税税款:以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟;以委托加工收回的已税酒和酒精为原料生产的酒;以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品;以委托加工收回的已税护肤护发品为原料生产的护肤护发品;以委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石;以委托加工收回的已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火。 

      税收政策对抵扣范围作了些调整。经国务院批准,金银首饰消费税由生产销售环节征收改为零售环节征收。《财政部、国家税务总局关于调整金银首饰消费税纳税环节有关问题的通知》(财税字〔1994〕第095 号)规定:金银首饰消费税改变纳税环节以后,用已税珠宝玉石生产本通知范围的镶嵌首饰,在计税时一律不得扣除买价或已纳的消费税税款。《财政部、国家税务总局关于调整酒类产品消费税政策的通知》(财税字〔2001〕第84号)停止执行了以外购或委托加工已税酒和酒精生产的酒其外购酒及酒精已纳税款或受托方代收代缴税款准予抵扣政策。2001年5月1日以前购进的已税酒及酒精,已纳消费税税款没有抵扣完的一律停止抵扣。 

2006年,为适应社会经济形势的客观发展需要,进一步完善消费税制,经国务院批准,对消费税税目、税率及相关政策进行调整,应税消费品抵税范围进一步扩大。《财政部、国家税务总局关于调整和完善消费税政策的通知》(财税〔2006〕第33号)规定,取消护肤护发品税目,将原属于护肤护发品征税范围的高档护肤类化妆品列入化妆品税目。同时增加下列应税消费品准予从消费税应纳税额中扣除原料已纳的消费税税款:(一)以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。(二)以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。(三)以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板。(四)以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品。(五)以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。 

      二是可以抵扣的应税消费品的购进渠道。原消费税政策规定,可以抵扣的外购的应税消费品仅限于从生产企业购进的应税消费品,对从商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。《国家税务总局关于消费税若干征税问题的通知》(国税发〔1997〕084号)就工业企业从事应税消费品购销的征税问题规定:(一)对既有自产应税消费品,同时又购进与自产应税消费品同样的应税消费品进行销售的工业企业,对其销售的外购应税消费品应当征收消费税,同时可以扣除外购应税消费品的已纳税款。上述允许扣除已纳税款的外购应税消费品仅限于烟丝、酒、酒精、化妆品、护肤护发品、珠宝玉石、鞭炮焰火、汽车轮胎和摩托车。(二)对自己不生产应税消费品,而只是购进后再销售应税消费品的工业企业,其销售的粮食白酒、薯类白酒、酒精、化妆品、护肤护发品、鞭炮焰火和珠宝玉石,凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场,而需进一步生产加工的,应当征收消费税,同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。该文件强调:本规定中允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品,对从商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。 

但随着2006年消费税政策调整,可以抵扣已纳消费税的应税消费品购进渠道不再仅限于生产企业。《国家税务总局关于进一步加强消费税纳税申报及税款抵扣管理的通知》(国税函〔2006〕769号)就消费税税款抵扣的管理规定:(一)从商业企业购进应税消费品连续生产应税消费品,符合抵扣条件的,准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款。(二)主管税务机关对纳税人提供的消费税申报抵扣凭证上注明的货物,无法辨别销货方是否申报缴纳消费税的,可向销货方主管税务机关发函调查该笔销售业务缴纳消费税情况,销货方主管税务机关应认真核实并回函。经销货方主管税务机关回函确认已缴纳消费税的,可以受理纳税人的消费税抵扣申请,按规定抵扣外购项目的已纳消费税。 

      三是抵扣方式及计算方法。最早的外购消费品抵扣方式采取的是直接抵减销售额政策。《国家税务总局关于印发〈消费税若干具体问题的规定〉的通知》(国税发〔1993〕156号)规定:“以销售额扣除外购已税消费品买价后的余额作为计税价格计征消费税”。但自1995年6月1日起抵扣方式就作了改变,《国家税务总局关于用外购和委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品征收消费税问题的通知》(国税发〔1995〕094号)规定:对于用外购的已税烟丝、已税酒及酒精等8种应税消费品连续生产的应税消费品,在计税时准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款,停止实行以销售额扣除外购应税消费品买价后的余额为计税依据计征消费税的办法。当期准予扣除的外购或委托加工收回的应税消费品的已纳消费税税款,应按当期生产领用数量计算。 

《国家税务总局关于印发〈调整和完善消费税政策征收管理规定〉的通知》(国税〔2006〕49号)就抵扣税款的计算方法进行了重新明确,分为三种行为分别计算:1.外购应税消费品连续生产应税消费品。(1)实行从价定率办法计算应纳税额的:当期准予扣除外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率;当期准予扣除外购应税消费品买价=期初库存外购应税消费品买价+当期购进的外购应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品买价。(2)实行从量定额办法计算应纳税额的:当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除外购应税消费品数量×外购应税消费品单位税额×30%;当期准予扣除外购应税消费品数量=期初库存外购应税消费品数量+当期购进外购应税消费品数量-期末库存外购应税消费品数量。2.委托加工收回应税消费品连续生产应税消费品。当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款。3.进口应税消费品。当期准予扣除的进口应税消费品已纳税款=期初库存的进口应税消费品已纳税款+当期购进的进口应税消费品已纳税款-期末库存的进口应税消费品已纳税款。 

      四是应税消费品抵扣凭证。国税发〔1993〕156号文件就外购和委托加工应税消费品抵扣凭证规定,外购已税消费品的买价是指购货发票上注明的销售额(不包括增值税税款);已纳消费税税款是指委托加工的应税消费品由受托方代收代缴的消费税。关于普通发票不含增值税销售额的换算问题,《国家税务总局关于消费税若干征税问题的通知》(国税发〔1997〕084号)规定,如果企业购进的已税消费品开具的是普通发票,在换算为不含增值税的销售额时,应一律采取6%的征收率换算。具体计算公式为:不含增值税的外购已税消费品的销售额=外购已税消费品的含税销售额÷(1+6%)。《国家税务总局关于印发〈调整和完善消费税政策征收管理规定〉的通知》(国税发〔2006〕49号)就税法规定的准予从消费税应纳税额中扣除原料已纳消费税税款的凭证,按照不同行为分别规定如下:1.外购应税消费品连续生产应税消费品。(1)纳税人从增值税一般纳税人(仅限生产企业)购进应税消费品,外购应税消费品的抵扣凭证为增值税专用发票(含销货清单)。(2)纳税人从增值税小规模纳税人购进应税消费品,外购应税消费品的抵扣凭证为主管税务机关代开的增值税专用发票。2.委托加工收回应税消费品的抵扣凭证为《代扣代收税款凭证》。3.进口应税消费品的抵扣凭证为《海关进口消费税专用缴款书》。纳税人不能提供上述凭证的,其应税消费品已纳消费税不得抵扣。 



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