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向香港法人股东派发H股红利应按何税率扣缴企业所得税

发布时间:2009-07-15 11:37:20   来源:

问:我公司系H股上市公司,拟以2008年度利润为基础向股东派发红利,股东中既有自然人股东,又有法人股东。在编制利润分配计划时,我公司有关人员在认识上发生了严重分歧。预算部认为,向香港法人股东派发红利应当依据《国家税务总局关于〈内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排〉有关条文解释和执行问题的通知》(国税函[2007]403号),按照股息总额的5%和10%扣缴企业所得税;财务部认为应当依据企业所得税法及其实施条例,按照10%扣缴企业所得税。这两种操作方法究竟哪一种是正确的?
                                                                                             

答:《中华人民共和国企业所得税法》(主席令63号)第三条第三款规定,非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。该法第二十七条第五款还明确:本法第三条第三款规定的所得可以免征、减征企业所得税。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令512号)第九十一条又进一步规定,非居民企业取得企业所得税法第二十七条第(五)项规定的所得,减按10%的税率征收企业所得税。由于你公司拟对2008年利润进行分配,因此不涉及免税问题,应当依法扣缴包括香港法人股东在内的非居民企业股东的企业所得税(预提税)。《国家税务局关于中国居民企业向境外H股非居民企业股东派发股息代扣代缴企业所得税有关问题的通知》(国税函[2008]897号)已经明确,中国居民企业向境外H股非居民企业股东派发2008年及以后年度股息,应统一按10%的税率代扣代缴企业所得税。因此,你公司财务部门的观点是正确的。

《国家税务局关于中国居民企业向境外H股非居民企业股东派发股息代扣代缴企业所得税有关问题的通知》(国税函〔2008〕897号)同时明确,非居民企业股东在获得股息之后,可以自行或通过委托代理人或代扣代缴义务人,向主管税务机关提出享受税收协定(安排)待遇的申请,提供证明自己为符合税收协定(安排)规定的实际受益所有人的资料。主管税务机关审核无误后,应就已征税款和根据税收协定(安排)规定税率计算的应纳税款的差额予以退税。由于《国家税务总局关于〈内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排〉有关条文解释和执行问题的通知》(国税函[2007]403号)已经确定,如果股息受益所有人是香港居民,支付股息的公司是大陆居民企业,对香港居民股东所征税款在受益所有人直接拥有支付股息公司至少25%股份的情况下,不应超过股息总额的5%。建议你公司在派发股利时,发函通知这部分直接拥有你公司至少25%股份的香港法人股东,提示其可以自行或通过委托代理人或通过你公司,向主管税务机关提出享受税收安排待遇的申请,提供证明自己为符合税收安排规定的实际受益所有人的资料。由主管税务机关审核无误后退税。

需要指出的是,《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十七条规定,股息、红利等权益性投资收益,是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。除国务院财政、税务主管部门另有规定外,按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。


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