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职工福利费的会计与税法差异分析(二)

发布时间:2009-07-16 17:03:16   来源:

  第二部分:税法规定及分析 

  一、职工福利费依据国税函[2009]3号文规定

 

    二、五种基本保险

 

    三、两种补充保险 


  第三部分:会计与税法差异分析主要矛盾在职工福利费的纳税调整上。 


  一、机械比照填表说明处理

 

    二、职工福利费(会计)剔除基本医疗保险和两补充保险后与职工福利费(税法)比较。当然,这是最为科学公平的做法。 

  最近发现一个问题:关于执行新会计准则的企业,会计上:职工福利费与各种社会保险的关系。根据《职工薪酬准则》的规定: 

  职工福利费与各种社会保险的关系是平行的。即职工福利费不包括社会保险(基本养老保险、补充养老保险、基本医疗保险、补充医疗保险、工伤保险、失业保险和生育保险)。 

  我研究一下:某大型国企业账务处理为: 

  管理费用—职工福利费 500管理费用—社会保险—基本养老保险、400管理费用—社会保险—补充养老保险、300管理费用—社会保险—基本医疗保险、400管理费用—社会保险—补充医疗保险、300管理费用—社会保险—工伤保险    100管理费用—社会保险—失业保险  100管理费用—社会保险—生育保险   100(假设税法扣除限额福利费为500,补充医疗和补充养老均为300,其它会计与税法一致) 

  此种设计和国税发[2008]101号设计规定的附表三中三项调整相对应23行职工福利费 会计与税法皆为50034各种基本社会保险缴款会计与税法110035补充养老保险和补充医疗保险。会计与税法皆为600                (这是最为符合纳税人利益的账务处理!) 

  上述做法中存在一个问题:《关于企业新旧财务制度衔接有关问题的通知》(财企[2008]34号)第一条:“关于企业补充养老保险费用的列支 (一)按照《企业财务通则》第四十三条的规定,已参加基本养老保险的企业,具有持续盈利能力和支付能力的,可以为职工建立补充养老保险。补充养老保险属于企业职工福利范畴,由企业缴费和个人缴费共同组成。”从上可以明显看出:补充养老保险属于福利性质,上述补充医疗保险直接计入管理费用(社会保险费)账务处理不知是否正确? 

  以前听陈大版讲过:财政部有二司(平级关系):一为会计司,上述会计分录就是它搞的(见财会[2006]3号薪酬准则);二是企业司,财企[2008]34就是企业司搞的。两者在补充医疗保险费上就不同意见。 

  如果税务局出示34号文件,企业应将会计账上补充养老保险金额加上会计上的管理费用(职工福利费)加上来填国税发[2008]101号附三表的账载金额,假充企业税法上职工福利费500刚好等于会计上职工福利费500,企业在23行职工福利费处就要将补充养老保险全部调增300。当然,35补充保险会计填300,税法填600,但据填表说明不可调减。企业损失75的企业所得税。 

  当然,税务局知道此文件的人非常少,风险不大。 

  现在我想不通的是:如果企业按薪酬准则做分录,税务按财企[2008]34号文件理解,两者不一致如何处理?另外企业不知财企[2008]34号按准则做账就明显比知道34号更具有优势的。 

  另外,更有企业做账依据财企[2003]61号文件,规定基本医疗保险从福利费列支,企业将基本医疗保险在职工福利费列支。在2008年申报表时,该企业将基本医疗保险和补充养老保险全部通过职工福利费列支。 

  管理费用—职工福利费 1200(含支付的基本医疗和补充养老700) 
  管理费用—社会保险—基本养老保险、400

    管理费用—社会保险—补充医疗保险、300

    管理费用—社会保险—工伤保险    100

    管理费用—社会保险—失业保险  100

    管理费用—社会保险—生育保险   100

 

   (假设税法扣除限额福利费为500,补充医疗和补充养老均为300,其它会计与税法一致)该企业损失更为惨重: 

  23行职工福利费 会计1200与税法500,调增70034各种基本社会保险缴款会计700与税法1100,不调减! 

  35补充养老保险和补充医疗保险。会计300与税法600,不调减! 

  企业损失为175的税款。 

  最近发现一个问题:关于执行新会计准则的企业,会计上:职工福利费与各种社会保险的关系。根据《职工薪酬准则》的规定: 

  职工福利费与各种社会保险的关系是平行的。即职工福利费不包括社会保险(基本养老保险、补充养老保险、基本医疗保险、补充医疗保险、工伤保险、失业保险和生育保险)。 

  我研究一下:某大型国企业账务处理为: 

  管理费用—职工福利费 500管理费用—社会保险—基本养老保险、400管理费用—社会保险—补充养老保险、300管理费用—社会保险—基本医疗保险、400管理费用—社会保险—补充医疗保险、300管理费用—社会保险—工伤保险    100管理费用—社会保险—失业保险  100管理费用—社会保险—生育保险   100(假设税法扣除限额福利费为500,补充医疗和补充养老均为300,其它会计与税法一致) 

  此种设计和国税发[2008]101号设计规定的附表三中三项调整相对应23行职工福利费 会计与税法皆为50034各种基本社会保险缴款会计与税法110035补充养老保险和补充医疗保险。会计与税法皆为600                (这是最为符合纳税人利益的账务处理!) 

  上述做法中存在一个问题:《关于企业新旧财务制度衔接有关问题的通知》(财企[2008]34号)第一条:“关于企业补充养老保险费用的列支 (一)按照《企业财务通则》第四十三条的规定,已参加基本养老保险的企业,具有持续盈利能力和支付能力的,可以为职工建立补充养老保险。补充养老保险属于企业职工福利范畴,由企业缴费和个人缴费共同组成。”从上可以明显看出:补充养老保险属于福利性质,上述补充医疗保险直接计入管理费用(社会保险费)账务处理不知是否正确? 

  以前听陈大版讲过:财政部有二司(平级关系):一为会计司,上述会计分录就是它搞的(见财会[2006]3号薪酬准则);二是企业司,财企[2008]34就是企业司搞的。两者在补充医疗保险费上就不同意见。 

  如果税务局出示34号文件,企业应将会计账上补充养老保险金额加上会计上的管理费用(职工福利费)加上来填国税发[2008]101号附三表的账载金额,假充企业税法上职工福利费500刚好等于会计上职工福利费500,企业在23行职工福利费处就要将补充养老保险全部调增300。当然,35补充保险会计填300,税法填600,但据填表说明不可调减。企业损失75的企业所得税。 

  当然,税务局知道此文件的人非常少,风险不大。 

  现在我想不通的是:如果企业按薪酬准则做分录,税务按财企[2008]34号文件理解,两者不一致如何处理?另外企业不知财企[2008]34号按准则做账就明显比知道34号更具有优势的。 

  另外,更有企业做账依据财企[2003]61号文件,规定基本医疗保险从福利费列支,企业将基本医疗保险在职工福利费列支。在2008年申报表时,该企业将基本医疗保险和补充养老保险全部通过职工福利费列支。 

  管理费用—职工福利费 1200(含支付的基本医疗和补充养老700) 
  管理费用—社会保险—基本养老保险、400

    管理费用—社会保险—补充医疗保险、300

    管理费用—社会保险—工伤保险    100

    管理费用—社会保险—失业保险  100

    管理费用—社会保险—生育保险   100

 

   (假设税法扣除限额福利费为500,补充医疗和补充养老均为300,其它会计与税法一致)该企业损失更为惨重: 

  23行职工福利费 会计1200与税法500,调增70034各种基本社会保险缴款会计700与税法1100,不调减! 

  35补充养老保险和补充医疗保险。会计300与税法600,不调减! 

  企业损失为175的税款。

 



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